Налог на доходы физических лиц от операций с иностранными акциями и депозитарными расписками

При совершении операций с иностранными акциями и депозитарными расписками у физического лица возникает два вида налогооблагаемого дохода:

1. Доходы от сделок купли-продажи акций или депозитарных расписок, полученные в налоговом периоде;
2. Доходы в виде дивидендов, полученные в налоговом периоде.

Налоговый статус / Вид дохода	Доходы от операций купли-продажи акций и депозитарных расписок	Дивиденды
Налоговый резидент*	13 % - если налоговая база за налоговый период составляет не более 5 млн. руб.; 650 тыс. руб. + 15 % с суммы превышающей 5 млн. руб.	13 % - если налоговая база за налоговый период составляет не более 5 млн. руб.; 650 тыс. руб. + 15 % с суммы превышающей 5 млн. руб.
Налоговый нерезидент**	30%	Не облагается

Рассмотрим более подробно порядок налогообложения каждого из этих доходов.

Порядок Налогообложения Дохода от сделок купли-продажи иностранных акций и депозитарных расписок

Согласно ст. 226.1 Налогового Кодекса РФ налоговым агентом по налогообложению доходов от операций купли-продажи иностранных акций и депозитарных расписок является Брокер или Доверительного Управляющий.



Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, или на банковских счетах налогового агента - Доверительного Управляющего, используемых указанным Управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

В случае если у налогового агента отсутствует возможность удержать у Клиента полностью или частично исчисленную сумму налога, клиент обязан уплатить налог самостоятельно по получении уведомления из налоговой инспекции.
Данные уведомления формируются на основании сведений о невозможности удержать налог и суммах налога, которые передают налоговые агенты налоговым органам. Оплатить такой налог необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным. Предоставлять декларацию по НДФЛ в случае, когда налог не был удержан налоговым агентом, не нужно.

Финансовый результат по рассматриваемым операциям определяется по каждой отдельной операции как доходы от реализации акций и депозитарных расписок за вычетом соответствующих расходов. Налоговая база представляет собой положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций с ценными бумагами в налоговом периоде.



При реализации акций и депозитарных расписок расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Налоговый агент может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и хранением ценных бумаг, которые Клиент произвел без участия налогового агента и/или до заключения договора с налоговым агентом, на основании заявления Клиента.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов Клиент должен предоставить оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых Клиент произвел соответствующие расходы, брокерские отчеты, отчеты доверительного управляющего, документы, подтверждающие факт перехода права собственности Клиента на соответствующие ценные бумаги, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.

Налоговая база рассчитывается в национальной валюте Российской Федерации – в российских рублях.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Пример 1: Расчет НДФЛ по операциям с иностранными акциями

Пример 2: Расчет НДФЛ по операциям с иностранными акциями

Пример 3: Расчет НДФЛ по операциям с иностранными акциями

Порядок налогообложения дохода в виде дивидендов

В соответствии с положениями п. 2 ст. 226.1 НК РФ при выплате дивидендов по акциям иностранных эмитентов у Брокера, Депозитария и Доверительного Управляющего не возникает обязанности налогового агента.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщик обязан задекларировать доходы от источников за пределами РФ в налоговом органе по месту жительства, представив 3-НДФЛ. Налог, удержанный в государстве эмитента может быть зачтен в порядке, предусмотренном статьей 232 НК РФ, по окончании налогового периода на основании представленной налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить НДФЛ с дивидендов на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык. (общее правило). В США, например, таким документом является форма 1042-S.

В случае если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.

Письмом от 04.10.2018 N 03-04-06/71431 Минфин РФ разъяснил, что к таким документам, в частности, могут быть отнесены копии отчетов брокера с их нотариально заверенным переводом на русский язык, содержащие сведения, предусмотренные статьей 232 НК РФ.

Примерный перечень документов, прилагаемых к 3-НДФЛ при декларировании доходов от источников за пределами РФ для зачета уплаченного налога

• Брокерский (клиентский) договор, заявление о присоединении к Регламенту (с переводом на русский язык).


• Справка об открытии брокерского счета (с переводом на русский язык).


• Документ, подтверждающий удержание налога с дивидендов в иностранном государстве (для акций эмитентов США Форма 1042-S)


• Перевод документа, подтверждающий удержание налога с дивидендов в иностранном государстве, на русский язык.


• Подробный брокерский отчет со всеми операциями.


• Нотариально заверенный перевод отчета брокера.


• Расчет налоговой базы и налога.

Налоговая декларация и уплата НДФЛ

Налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) должна быть подана до 30 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту жительства Клиента.

НДФЛ должен быть уплачен до 15 июля года, следующего за отчетным, вне зависимости от того, получено ли официальное уведомление из налоговых органов (как правило, налоговые инспекции выпускают подобные уведомления, однако формально это не является их обязанностью).

В случае непредставления декларации по НДФЛ и неуплаты налога в срок предусмотрено наказание. Штраф за непредставление декларации в срок - 5% не уплаченной в срок суммы налога за каждый месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Штраф за неуплату НДФЛ - 20% от суммы неуплаченного налога.

Предельный срок подачи декларации на получение налоговых вычетов не распространяется. В таких случаях направить декларацию можно в любое время в течение года.

Дополнительную информацию о налоговой ставке и порядке уплаты налогов в отношении доходов по иностранным ценным бумагам, условием приобретения которых физическим лицом, не являющимся квалифицированным инвестором, без проведения тестирования является предоставление такому лицу указанной информации, вы можете получить на сайтах организаторов торговли:

Московской биржи: ndfl.pdf (moex.com)

СПБ Биржи: Налогообложение доходов физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, акций и ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении таких акций, публично обращаемых на СПБ Бирже / ПАО СПБ Биржа (spbexchange.ru)