8 (495) 727-00-77 Перезвоните мне
RU / EN
Поиск

Налог на доходы физических лиц от операций с иностранными акциями и депозитарными расписками

При совершении операций с иностранными акциями и депозитарными расписками у физического лица возникает два вида налогооблагаемого дохода:
  1. Доходы от сделок купли-продажи акций или депозитарных расписок, полученные в налоговом периоде;
  2. Доходы в виде дивидендов, полученные в налоговом периоде.
Налоговый статус / Вид дохода Доходы от операций купли-продажи акций и депозитарных расписок Дивиденды
Налоговый резидент* 13 % - если налоговая база за налоговый период составляет не более 5 млн. руб.; 650 тыс. руб. + 15 % с суммы превышающей 5 млн. руб. 13 % - если налоговая база за налоговый период составляет не более 5 млн. руб.; 650 тыс. руб. + 15 % с суммы превышающей 5 млн. руб.
Налоговый нерезидент** 30% Не облагается
*физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
**физическое лицо, не попадающее под определение налогового резидента


Рассмотрим более подробно порядок налогообложения каждого из этих доходов.

Порядок Налогообложения Дохода от сделок купли-продажи иностранных акций и депозитарных расписок



Согласно ст. 226.1 Налогового Кодекса РФ налоговым агентом по налогообложению доходов от операций купли-продажи иностранных акций и депозитарных расписок является Брокер или Доверительного Управляющий.

Исчисление и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом при наступлении следующих событий:
  • по окончании налогового периода (налоговым периодом признается календарный год);
  • при выплате денежных средств или выводе ценных бумаг в пользу Клиента до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора;
  • по истечении срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого Брокер или Доверительный Управляющий осуществляет выплату клиенту дохода;
  • при расторжении договора с Клиентом.


Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, или на банковских счетах налогового агента - Доверительного Управляющего, используемых указанным Управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

В случае если у налогового агента отсутствует возможность удержать у Клиента полностью или частично исчисленную сумму налога, клиент обязан уплатить налог самостоятельно по получении уведомления из налоговой инспекции.
Данные уведомления формируются на основании сведений о невозможности удержать налог и суммах налога, которые передают налоговые агенты налоговым органам. Оплатить такой налог необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным. Предоставлять декларацию по НДФЛ в случае, когда налог не был удержан налоговым агентом, не нужно.

Финансовый результат по рассматриваемым операциям определяется по каждой отдельной операции как доходы от реализации акций и депозитарных расписок за вычетом соответствующих расходов. Налоговая база представляет собой положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций с ценными бумагами в налоговом периоде.

Расходами по рассматриваемым операциям признаются фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией акций и депозитарных расписок, включая, но не ограничиваясь:
  1. стоимостью приобретения ценных бумаг,
  2. брокерской комиссией, вознаграждением доверительного управляющего, банковскими комиссиями за осуществление соответствующих операций, стоимостью депозитарных услуг, биржевыми сборами и т.п.


При реализации акций и депозитарных расписок расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Налоговый агент может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и хранением ценных бумаг, которые Клиент произвел без участия налогового агента и/или до заключения договора с налоговым агентом, на основании заявления Клиента.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов Клиент должен предоставить оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых Клиент произвел соответствующие расходы, брокерские отчеты, отчеты доверительного управляющего, документы, подтверждающие факт перехода права собственности Клиента на соответствующие ценные бумаги, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.

Налоговая база рассчитывается в национальной валюте Российской Федерации – в российских рублях.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Пример 1: Расчет НДФЛ по операциям с иностранными акциями


Клиент в декабре приобрел 200 акций иностранной компании А по стоимости 90 долл. США за 1 шт. Курс ЦБ РФ на дату расчетов по сделке покупки составил 70 руб./долл.

Продал эти акции в январе следующего года по стоимости 95 долл. США за 1 шт. Курс ЦБ РФ на дату расчетов по сделке продажи составил 75 руб./долл.

Брокерские комиссии за все проведенные операции в общем составили 10 000 руб.

Налоговая база в год приобретения акций не рассчитывается, так как в этом году никаких доходов получено не было. Покупка акций признается расходами, а расходы признаются в том налоговом периоде, в котором будут получены соответствующие доходы.

Расчет налоговой базы:


Доходы = 200 шт. х 95 долл. США х 75 (курс ЦБ РФ на дату продажи) = 1 425 000 руб.

Расходы = 200 шт. х 90 долл. США х 70 (курс ЦБ РФ на дату покупки) + 10 000 руб. (комиссии) = 1 270 000 руб.

Финансовый результат от сделки = 19 000 долл. США – 18 000 долл. США= 1 000 долл. США (без учета комиссии)

Налоговая база = 1 425 000 руб. – 1 270 000 руб. = 155 000 руб.

НДФЛ (13%) к уплате = 155 000 руб. х 13% = 20 150 руб.


Пример 2: Расчет НДФЛ по операциям с иностранными акциями


Клиент в декабре приобрел 200 акций иностранной компании А по стоимости 90 долл. США за 1 шт. Курс ЦБ РФ на дату расчетов по сделке покупки составил 70 руб./долл.

Продал эти акции в январе следующего года по стоимости 95 долл. США за 1 шт. Курс ЦБ РФ на дату расчетов по сделке продажи составил 65 руб./долл.

Брокерские комиссии за все проведенные операции в общем составили 10 000 руб.

Налоговая база в год приобретения акций не рассчитывается, так как в этом году никаких доходов получено не было. Покупка акций признается расходами, а расходы признаются в том налоговом периоде, в котором будут получены соответствующие доходы.

Расчет налоговой базы:


Доходы = 200 шт. х 95 долл. США х 65 (курс ЦБ РФ на дату продажи) = 1 235 000 руб.

Расходы = 200 шт. х 90 долл. США х 70 (курс ЦБ РФ на дату покупки) + 10 000 руб. (комиссии) = 1 270 000 руб.

Финансовый результат от сделки = 19 000 долл. США – 18 000 долл. США= 1 000 долл. США (без учета комиссии)

Налоговая база = 1 235 000 руб. – 1 270 000 руб. = -35 000 руб.

НДФЛ (13%) к уплате отсутствует несмотря на то, что фактически финансовый результат составил 2 000 долл. США.


Пример 3: Расчет НДФЛ по операциям с иностранными акциями


Клиент в декабре приобрел 200 акций иностранной компании А по стоимости 90 долл. США за 1 шт. Курс ЦБ РФ на дату расчетов по сделке покупки составил 70 руб./долл.

Продал эти акции в январе следующего года по стоимости 85 долл. США за 1 шт. Курс ЦБ РФ на дату расчетов по сделке продажи составил 80 руб./долл.

Брокерские комиссии за все проведенные операции в общем составили 10 000 руб.

Налоговая база в год приобретения акций не рассчитывается, так как в этом году никаких доходов получено не было. Покупка акций признается расходами, а расходы признаются в том налоговом периоде, в котором будут получены соответствующие доходы.

Расчет налоговой базы:


Доходы = 200 шт. х 85 долл. США х 80 (курс ЦБ РФ на дату продажи) = 1 360 000 руб.

Расходы = 200 шт. х 90 долл. США х 70 (курс ЦБ РФ на дату покупки) + 10 000 руб. (комиссии) = 1 270 000 руб.

Финансовый результат от сделки = 17 000 долл. США – 18 000 долл. США= -1 000 долл. США (без учета комиссии)

Налоговая база = 1 360 000 руб. – 1 270 000 руб. = 90 000 руб.

НДФЛ (13%) к уплате = 90 000 руб. х 13% = 11 700 руб. несмотря на то, что финансовый результат в валюте убыточен.


Порядок налогообложения дохода в виде дивидендов



В соответствии с положениями п. 2 ст. 226.1 НК РФ при выплате дивидендов по акциям иностранных эмитентов у Брокера, Депозитария и Доверительного Управляющего не возникает обязанности налогового агента.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщик обязан задекларировать доходы от источников за пределами РФ в налоговом органе по месту жительства, представив 3-НДФЛ. Налог, удержанный в государстве эмитента может быть зачтен в порядке, предусмотренном статьей 232 НК РФ, по окончании налогового периода на основании представленной налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить НДФЛ с дивидендов на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык. (общее правило). В США, например, таким документом является форма 1042-S.

В случае если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.

Письмом от 04.10.2018 N 03-04-06/71431 Минфин РФ разъяснил, что к таким документам, в частности, могут быть отнесены копии отчетов брокера с их нотариально заверенным переводом на русский язык, содержащие сведения, предусмотренные статьей 232 НК РФ.

Примерный перечень документов, прилагаемых к 3-НДФЛ при декларировании доходов от источников за пределами РФ для зачета уплаченного налога


  • Брокерский (клиентский) договор, заявление о присоединении к Регламенту (с переводом на русский язык).

  • Справка об открытии брокерского счета (с переводом на русский язык).

  • Документ, подтверждающий удержание налога с дивидендов в иностранном государстве (для акций эмитентов США Форма 1042-S)

  • Перевод документа, подтверждающий удержание налога с дивидендов в иностранном государстве, на русский язык.

  • Подробный брокерский отчет со всеми операциями.

  • Нотариально заверенный перевод отчета брокера.

  • Расчет налоговой базы и налога.


Налоговая декларация и уплата НДФЛ



Налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) должна быть подана до 30 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту жительства Клиента.

НДФЛ должен быть уплачен до 15 июля года, следующего за отчетным, вне зависимости от того, получено ли официальное уведомление из налоговых органов (как правило, налоговые инспекции выпускают подобные уведомления, однако формально это не является их обязанностью).

В случае непредставления декларации по НДФЛ и неуплаты налога в срок предусмотрено наказание. Штраф за непредставление декларации в срок - 5% не уплаченной в срок суммы налога за каждый месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Штраф за неуплату НДФЛ - 20% от суммы неуплаченного налога.

Предельный срок подачи декларации на получение налоговых вычетов не распространяется. В таких случаях направить декларацию можно в любое время в течение года.
Защитный код